長期請負工事の
収益認識基準 |
＜注解「注７」＞
実現主義（＝販売基準）に基づく「工事完成基準」によれば、工事の完成年度に一時に多額の損益が計上されるで、理論上期間損益計算の見地から見ると不合理であるので、発生主義に基づく「工事進行基準」によるべきだが、実務上は多数の長期請負工事を行っているのであれば「工事完成基準」であっても損益が平準化される |
＜長期請負工事の類例＞
| ×01 ７/１ |
ある記念博のモニュメントの建設を、契約価額￥1.500.000千円で請け負った |
| ×01 ９/１ |
工事代金の一部￥300.000千円を手形で受取った |
| ×01 12/31 |
本日、決算日
当該工事に対して当期中に、材料費￥120.000千円、労務費￥60.000千円、経費￥30.000千円が発生した
なお、完成までに今後要する工事見積原価は￥690.000千円である |
| ×02 ９/１ |
工事代金の一部￥600.000千円を手形で受取った |
| ×02 12/31 |
本日、決算日
当該工事に対して当期中に、材料費￥230.000千円、労務費￥163.000千円、経費￥80.000千円が発生した
なお、完成までに今後要する工事見積原価は￥317.000千円である |
| ×03 ３/31 |
工事が完成したのでこのモニュメントを引渡し、残金を手形で受け取った
当期中の実際工事原価は材料費￥80.000千円、労務費￥150.000千円、経費￥50.000千円である |
|
工事完成
基準 |
工事が完成し引渡が完了することによって収益を計上する |
| 純額主義 |
＜「仕掛品勘定」としての未成工事((支出金))勘定にプールするのは何故？＞
企業活動の実態を貸借対照表上で明確するために、未成工事((支出金))勘定から((完成))工事原価勘定へ流さない（＝資産計上する）処理であって、当期の((実際))工事原価を貸借対照表の資産の部に「未完成工事」として記載し、当期の工事利益のみを損益計算書に計上することとなる |
（＠千円）
| ×01 ７/１ |
（仕訳無し） |
| ×01 ９/１ |
（  ）300.000 ／（未成工事受入金）300.000 |
| ×01 12/31 |
（未成工事((支出金))）210.000 ／（  ）120.000 ／（  ） 60.000 ／（  ） 30.000 |
| ×02 ９/１ |
（ ）600.000 ／（未成工事受入金）600.000 |
| ×02 12/31 |
（未成工事((支出金))）473.000 ／（ ）230.000 ／（ ）163.000 ／（ ） 80.000 |
| ×03 ３/31 |
（未成工事((支出金))）280.000 ／（ ）80.000 ／（ ）150.000 ／（ ） 50.000 （ ）600.000 ／（未成工事受入金）600.000 （未成工事受入金）1.500.000 ／（未成工事((支出金))）963.000
／（完成工事高） 537.000 |
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| 総額主義 |
＜「売上原価」としての完成工事原価勘定にプールするのは何故？＞
企業活動の実態を損益計算書上で明確するために、未成工事((支出金))勘定から((完成))工事原価勘定へ流す（＝期間費用化する）処理であって、当期の工事収益を、損益計算書に収益として計上し、これに対応する当期の((実際))工事原価を損益計算書に費用として記載することとなる |
（＠千円）
| ×01 ７/１ |
（仕訳無し） |
| ×01 ９/１ |
（ ）300.000 ／（未成工事受入金）300.000 |
| ×01 12/31 |
（未成工事((支出金))）210.000 ／（ ）120.000 ／（ ） 60.000 ／（ ） 30.000 |
| ×02 ９/１ |
（ ）600.000 ／（未成工事受入金）600.000 |
| ×02 12/31 |
（未成工事((支出金))）473.000 ／（ ）230.000 ／（ ）163.000 ／（ ） 80.000 |
| ×03 ３/31 |
（未成工事((支出金))）280.000 ／（ ）80.000 ／（ ）150.000 ／（ ） 50.000 （完成工事原価）963.000 ／（未成工事((支出金))）963.000 （ ） 600.000 （未成工事受入金） 900.000 ／（完成工事高）1.500.000 |
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工事進行
基準 |
決算期末に工事進行程度を見積り、適正な工事収益率（＝進捗率）によって工事収益の一部を当期の損益計算に計上する |
工事収益率
（進捗率） |
※「分母」＝見積総工事原価…毎期更新される
※「((当期))工事収益」＝「請負価額」×「工事進捗率」
※「((当期))工事利益」＝「((当期))工事収益」−「実際工事原価累計額」
×01年度の
見積追加工事原価 |
690.000千円 |
×02年度の
見積追加工事原価 |
317.000千円 |
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| 純額主義 |
（＠千円）
| ×01 ７/１ |
（仕訳無し） |
| ×01 ９/１ |
（ ）300.000 ／（未成工事受入金）300.000 |
| ×01 12/31 |
（未成工事((支出金))）210.000 ／（ ）120.000 ／（ ） 60.000 ／（ ） 30.000 （未成工事((支出金))）140.000 ／（完成工事高）140.000 |
| ×02 ９/１ |
（ ）600.000 ／（未成工事受入金）600.000 |
| ×02 12/31 |
（未成工事((支出金))）473.000 ／（ ）230.000 ／（ ）163.000 ／（ ） 80.000 （未成工事((支出金))）201.500 ／（完成工事高）201.500 |
| ×03 ３/31 |
（未成工事((支出金))）280.000 ／（ ）80.000 ／（ ）150.000 ／（ ） 50.000 （ ）600.000 ／（未成工事受入金）600.000 （未成工事受入金）1.500.000 ／（未成工事((支出金))）1.304.500
／（完成工事高）195.500 |
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| 総額主義 |
（＠千円）
| ×01 ７/１ |
（仕訳無し） |
| ×01 ９/１ |
（ ）300.000 ／（未成工事受入金）300.000 |
| ×01 12/31 |
（未成工事((支出金))）210.000 ／（ ）120.000 ／（ ） 60.000 ／（ ） 30.000 （完成工事原価）210.000 ／（未成工事((支出金))）210.000 （完成工事未収入金）50.000
（未成工事受入金）300.000 ／（完成工事高）350.000 |
| ×02 ９/１ |
（ ）600.000 ／（未成工事受入金）600.000 |
| ×02 12/31 |
（未成工事((支出金))）473.000 ／（ ）230.000 ／（ ）163.000 ／（ ） 80.000 （完成工事原価）473.000 ／（未成工事((支出金))）473.000 （完成工事未収入金） 74.500
（未成工事受入金） 600.000 ／（完成工事高）674.500 |
| ×03 ３/31 |
（未成工事((支出金))）280.000 ／（ ）80.000 ／（ ）150.000 ／（ ） 50.000 （完成工事原価）280.000 ／（未成工事((支出金))）280.000 （ ）600.000 ／（完成工事未収入金）124.500
／（完成工事高） 475.500 |
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）
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